Повечето от въпросите относно счетоводното отчитане на ДДС възникват, когато дружеството придобие имоти, машини и съоръжения. ДДС върху дълготрайните активи може да бъде приспаднат. За целта трябва да бъдат изпълнени следните условия:
- Дълготрайни активи, придобити за използване в облагаеми с ДДС сделки;
- има фактура от продавача на ОС;
- придобитата ОС е приета за осчетоводяване;
- Не са изтекли 3 години от датата на приемане на ОС за счетоводство.
Освен това можете не само да закупите операционна система, но и да я създадете сами. В такава ситуация, за да приспадне ДДС от цената на закупените стоки, работи, услуги, които са били използвани за създаване на актив, организацията трябва да има фактури за тези стоки, работи, услуги, те трябва да бъдат взети под внимание и също трябва да се спазва условието от 3-х години (клаузи 2, 6, член 171, клаузи 1, 1.1, 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Какво представляват дълготрайните активи
Дълготрайните активи включват имущество, използвано в дейността на организацията като средство за труд за производство и продажба на стоки или управление на организацията, с полезен живот повече от 12 месеца и първоначалната цена:
- счетоводно превишава лимита за признаване на активите като ДМА. Традиционно се определя в максималната възможна сума - 40 хиляди рубли. (стр. 4, 5 PBU 6/01);
- в данъчното счетоводство надвишава 100 хиляди рубли. (клауза 1, член 256, клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Прилага се посоченият лимит.
Моментът на приемане на ДДС за приспадане
Като общо правило, ДДС върху закупените дълготрайни активи може да бъде приспаднат, след като бъдат приети за счетоводство като дълготрайни активи. Тези. в тримесечието, когато цената на дълготрайните активи в счетоводството ще бъде отразена по сметка 01 „Дълготрайни активи“ (Писмо на Министерството на финансите от 24.01.2013 г. N 03-07-11 / 19). Но ако една организация създаде / изгради ОС самостоятелно или с участието на изпълнители, тогава е възможно да се приспадне ДДС от разходите за материали и работа, изразходвани за нейното създаване през тримесечието, когато тяхната цена се отразява в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи” (Писмо от Федералната данъчна служба от 12.07.2011 г. N ED-4-3 / [имейл защитен] ).
Подобна ситуация се развива при придобиване на оборудване и недвижими имоти, които не могат да се използват като дълготрайни активи без допълнителна работа (монтаж, монтаж, ремонт и др.). За тях ДДС може да бъде приспаднат в тримесечието на отразяване на тяхната стойност, съответно по сметка 07 „Инсталационно оборудване“ или 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ (Писмо на Министерството на финансите от 20 ноември 2015 г. N 03- 07-РЗ / 67429).
Ако дълготрайните активи ще се използват в сделки без ДДС
Ако дълготраен актив е закупен за използване само в транзакции без ДДС, тогава ДДС върху този дълготраен актив се взема предвид в цената на дълготрайните активи както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство (
Предприятията, които сключват споразумения с доставчици и изпълнители, в допълнение към цената на придобитите ценности, трябва да платят и размера на ДДС (данък върху добавената стойност) върху придобитите ценности
Комплект данък добавена стойност 21 гл. Данъчен кодекс на Руската федерация е косвен данък, т.е. заплаща се от купувача и е форма на изтегляне на добавената стойност, създадена на всички етапи на производство и обръщение.
"Входно" ДДС- това е данъкът, представен от доставчика на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост в допълнение към цената.
"Вход"ДДС:
Приема се за приспадане (възстановяване) (членове 171, 172.176 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
· се взема предвид в цената на закупените стоки (работи, услуги), права на собственост (клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
Данъкът върху добавената стойност, платен на доставчиците за придобити стойности, работи и услуги, се взема предвид в счетоводството по сметка 19 "ДДС върху придобити ценности". Акаунта е активен.
За аналитично отчитане на сумите от „вх» ДДС се препоръчва за откриване на подходящи подсметки. Това разделение не е задължително, следователно, когато разработва работен сметкоплан, организацията може да предвиди различно разделение на подсметките в зависимост от спецификата на дейността.
При организиране на аналитичното счетоводство , е необходимо да се спазва отделно счетоводно отчитане на данъчните суми за закупени стоки (работи, услуги), използвани в производството, облагаем и необлагаем ДДС.
В параграф 4 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерацияе определен редът за разпределение на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), които не могат да бъдат пряко разпределени между облагаеми и необлагаеми видове дейности . Разходите за изпратени стоки (работи, услуги) на имуществени права за данъчния период се приемат като база за разпределение.
Данъкоплатецът има право да не прилага тези разпоредби за тези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, продажбата на които не подлежи на данъчно облагане, не надвишава 5% от общата сума на общите производствени разходи.
Дебитна сметка 19сумата на платения (дължим за плащане) данък от организацията върху придобитите материални запаси, дълготрайни активи, нематериални активи се отразява в кореспонденция със сметките за сетълменти.
По кредитна сметка 19отписването на сумите на данъка върху добавената стойност, натрупани по сметката, се отразява в кореспонденция, като правило, със сметка 68 "Разчети по данъци и такси".
Ако организацията е получила материални активи от доставчика (например оборудване, материали, стоки), в счетоводството се правят следните записи:
Ако организацията приеме от изпълнителя резултатите от извършената работа, предоставените услуги, в счетоводството се правят следните записи:
Данъчно приспадане
Данъчните облекчения са намаление на размера на ДДС, който се изчислява за плащане към бюджета, с размера на „Входящия“ ДДС (клауза 1, клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
„Входящият“ ДДС върху закупените стоки (работи, услуги) подлежи на приспадане, ако едновременно са изпълнени следните условия:
Закупените стоки (работи, услуги) се регистрират;
стоки (строителни работи, услуги), закупени за стопанска дейност, облагаеми с ДДС или за препродажба;
· има получена фактура от доставчика, оформена по законоустановения ред.
Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19- направи данъчно приспадане
Когато купувачите купуват стоки, работи, услуги, те плащат на доставчика, в допълнение към цената на покупките, също и сумата на ДДС, която се взема предвид на Сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности". В същото време движението на ДДС върху материали и дълготрайни активи, нематериални активи се записва отделно. Сметка 19 е активна и балансова.
Към сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобити ценности" могат да бъдат открити следните подсметки:
19/1 подсметка "Данък върху добавената стойност върху придобитите ДМА";
19/2 подсметка "Данък върху добавената стойност върху придобитите нематериални активи";
19/3 подсметка „Данък върху добавената стойност върху придобитите материали
производствени запаси и др.
Организацията получава право на данъчно облекчение, като същевременно изпълнява следните условия:
1. материалните запаси се придобиват за нуждите на основната дейност на предприятието, облагаема с ДДС, или за целите на управлението на организацията;
2. Инвентарът или услугите са взети под внимание;
3. Има документ, в който сумата на ДДС е осветена на отделен ред - фактура.
Има обаче случаи, когато ДДС не подлежи на приспадане, а е включен в стойността на покупките.
Инвентарните активи се приемат за дейности, които не се облагат с ДДС. Организацията купувач не е платец на ДДС.
| Име на бизнес транзакцията | Дебит по сметката | Кредит по сметката |
| 08/10 | ||
| 19(1,2,3) | ||
| 08/10 | 19(1,2,3) |
Размерът на ДДС ще отиде за увеличаване на стойността на закупените средства.
Размерът на ДДС върху придобитите ценности се отразява в книгата за покупки в хронологичен ред. Цени:
10% - печатни издания, храни, лекарства, детско облекло
Организациите и юридическите лица, работещи в Русия, трябва своевременно да плащат данък върху добавената стойност и да отразяват правилно формирането и изчисляването му в счетоводството. За целта в сметкоплана има специална сметка - 19 "ДДС върху придобитите ценности". Счетоводителите трябва да познават неговото предназначение и правилата за прилагане.
Добавена стойност - премия към цената на продуктите, която се формира от предприятие или организация чрез добавяне на собствените разходи към себестойността на стоките и услугите, закупени от доставчици.
ДДС предполага, че установената част от добавената стойност не се насочва към доходите на юридическо лице, а постъпва в държавния бюджет. За производството на стоки и услуги дружеството закупува суровини и материали от доставчици, в цената на които е включен ДДС. Когато една фирма продава собствена продукция, тя има задължение да плаща на бюджета задълженията по ДДС.
Когато изчислявате общата сума на данъка за прехвърляне, трябва да запомните, че част вече е платена косвено, чрез доставчици. Това означава, че входящият данък трябва да бъде приспаднат от изходящия данък.
Същност и предназначение на 19 счетоводни сметки
Сметка 19 е предназначена за събиране на обща информация за платени (или дължими) суми на ДДС за продукти и услуги, закупени от доставчици.
В рамките на 19 сметки, за удобство на счетоводството, се откриват подсметки:
- 1 - данък върху закупуването на дълготрайни активи (земя, оборудване, сгради, конструкции);
- 2 - данък при придобиване на нематериални активи;
- 3 - ДДС при попълване на стокови запаси (закупуване на суровини, материали) и др.
Когато една компания закупува стоки и услуги от доставчици, тя прави два набора записи:
- Д 10 - К 60 - за стойността на придобити ценности, без ДДС;
- D 19 - K 60 - за отразяване на входящия ДДС върху закупените стойности.
Когато данъкът бъде представен за компенсиране с бюджета, счетоводителят ще премахне натрупаната сума по сметка 19, като осчетоводи:
D 68 - K 19.
Балансов ред 1220 "ДДС върху придобити активи"
Входящият и изходящият ДДС задължително се отразяват в баланса на организацията, формиран за отчетния период. Първият е показан в ред 1220 и като част от вземанията, вторият е включен в структурата на задълженията.
Дебитното салдо, което съществува в края на отчетния период по сметка 19, се прехвърля в ред 1220. Наличието на такова салдо означава сумата, която компанията може да поиска за приспадане от бюджета.
За да се класира за приспадане, фирмата трябва да отговаря на три критерия:
- закупуване на ценности за направление на работа с ДДС;
- правилно отразяване на стойността на придобитите активи в счетоводството;
- наличие на първични документи (фактури), съставени в съответствие с всички правила.
Повечето организации не получават дебитно салдо по сметка 19 и затова поставят тире в ред 1220.
Формирането на приспадаща се сума е характерно за структури, които изнасят стоки, компании с дълъг производствен цикъл или фирми, на които доставчиците са издали документи с грешки и нарушения.
За да се избегнат неясноти, големите компании се съветват да описват подробно стойността в ред 1220, като я разделят по вид закупен продукт: дълготрайни активи, нематериални активи, запаси и др.
ДДС върху дълготрайни активи (ОС)
Традиционно най-много въпроси предизвиква отчитането на ДДС по отношение на дълготрайните активи.
Съгласно законодателството, за да представи данъка за приспадане, дружеството трябва да отговаря на следните изисквания:
- използване на дълготрайни активи в облагаеми сделки;
- наличие на фактури;
- регистрация на OS;
- не повече от три години от датата на закупуване.
Правото на възстановяване на данък не се губи за самостоятелно създадени дълготрайни активи. В този случай фирмата трябва да разполага с фактури за направените разходи в процеса на производство на ОС.
Данъкоплатецът има право да намали общата сума на данъка с размера на данъка, представен на данъкоплатеца при закупуване на стоки (работи, услуги), както и права на собственост на територията на Руската федерация (клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Приспадане или възстановяване на ДДС може да се направи при настъпване на събития:
1. Стоките се кредитират и използват за сделки с ДДС.
2. Получена фактура на доставчика. Фактурата е документ, който служи като основание за купувача да приеме стоките (строителството, услугите) на имуществени права, представени от продавача на данъчните суми за приспадане. Фактури, съставени и издадени в нарушение на процедурата, установена в параграфи 5 и 6 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не могат да бъдат основа за приемане на сумите на данъка, представени на купувача от продавача за приспадане или възстановяване.
3. Оборудване, което не изисква монтаж, се приема за счетоводство по сметка 01 "Дълготрайни активи".
Счетоводно сумите на ДДС върху придобитите ценности се отразяват в сметката 19 „ДДС върху закупени активи“.
В данъчната декларация за ДДС е необходимо да се попълнят редовете за различните видове данъчни облекчения. В книгата за покупки е необходимо да се попълнят колоните за данъчни ставки. За целта по сметка 19 се създават подсметки за видовете закупени стоково-материални запаси и за ставките на ДДС.
Дебитът на сметка 19 отразява ДДС върху закупените материални запаси в съответствие със сметката за разплащания с доставчика.
По кредита на сметка 19 в кореспонденция с подсметката 68-ДДС"ДДС" отразява възстановяването на ДДС от бюджета.
По този начин салдото по сметка 19 отразява сумата на ДДС, която все още не е възстановена.
В книгата за покупки се изисква да се отрази не само сумата на ДДС, но и данъчната основа, от която се изчислява този ДДС. Данъчната основа се отразява в задбалансовата сметка 119 „Получаване и поставяне на ДДС база в книгата за покупки“, записванията за които се извършват паралелно със записванията по сметка 19, но не за сумата на ДДС, а за сумата на съответната данъчна основа.
Едностранно записване в дебита на сметка 119 отразява основата на ДДС върху закупените стоково-материални запаси.
По кредита на сметка 119 в кореспонденция с подсметката 168-ДДС„Възстановяване и начисляване към бюджетната ДДС основа” отразява приетата за възстановяване ДДС основа.
По този начин при закупуване на стоки (материали, работи, услуги) се правят следните записи на ДДС:
| Дебит | Кредит | Сума | ||
| Проверете | Лице | Проверете | Лице | |
| 19-… | Доставчик | 60-01 | Доставчик | размер на ДДС |
| Документ за покупка | Договор | |||
| Документ за покупка | ||||
| 119-… | Доставчик | цена без ДДС | ||
| Документ за покупка | ||||
При получаване на фактурата се извършват осчетоводявания за възстановяване на ДДС:
| Дебит | Кредит | Сума | ||
| Проверете | Лице | Проверете | Лице | |
| 68-ДДС | Основно плащане | 19-… | Доставчик | размер на ДДС |
| Документ за покупка | ||||
| 168-ДДС | 119-… | Доставчик | цена без ДДС | |
| Документ за покупка | ||||
При генериране на записи за възстановяване на ДДС се правят съответните записи в книгата за покупки.
Правила за документиране
В програмата за отчитане на ДДС върху закупени ценности в документи за доставка (фактури за получаване, получени услуги, сертификати за приемане на ОС) на " Настроики"флагът трябва да бъде поставен" ДДС":
Ориз. 12-20 - Флаг "ДДС" във входящата фактура
Този флаг трябва да бъде зададен, ако ДДС е маркиран в документа на доставчика и:
Организацията прилага общия данъчен режим и не е освободена от ДДС;
Организацията прилага опростена система за данъчно облагане.
флаг " ДДС" трябва да се премахне, когато:
В документа на доставчика не е отбелязан ДДС;
Организацията е освободена от плащане на ДДС;
Организацията прилага данъчна система под формата на единен данък върху условния доход.
При посочване на артикули от стоки и материали или услуги в документите за доставка, сумата на ДДС върху тях се изчислява автоматично от програмата по ставката на ДДС, посочена във фамилната карта.
Ставката на ДДС за стоки и материали е посочена в указателя " Номенклатура"маркиран" Настроики"в параметър" ставка на ДДС" (H1):
Ориз. 12-21 - Посочване на ставката на ДДС в артикулната карта
Ако група стоки и материали подлежи на една ставка на ДДС, тогава е удобно да посочите тази ставка на ДДС веднага в папката на артикула. Стойността на ставката на ДДС в този случай ще бъде присвоена "по подразбиране" на всички карти, създадени в тази папка. Ако е необходимо, тази стойност може да бъде заменена в картата на артикула.
Ставката на ДДС за получените услуги е посочена в справочника " Видове получени услуги"маркиран" Настроики“, също като в справочника „Номенклатура”.
Ако документът за артикул или услугите подлежат на ДДС със ставка от 0%, например медицинско оборудване, тогава флагът „ДДС“ в документа за доставка не трябва да се премахва, за да се отрази правилно транзакцията в книгата за покупки. За такива стоки и материали и услуги, ставката на ДДС трябва да бъде зададена на "0" в указателя.
При приключване на документа се генерират осчетоводявания за сумата на ДДС към подсметката на сметката 19 „ДДС върху придобити ценности” и за сумата от ДДС основата към подсметка на с. 119 "Приходна бележка за ДДС база и поставяне в книгата за покупки." сметка на подсметка 19 и 119 се определя в зависимост от вида на изчисленията, посочени в документа в раздела " Настроики", и ставката на ДДС, посочена във визитната картичка. За повече информация относно посочването и настройването на типове сетълменти вижте глава " Отчитане на взаимни разчети".
Получени фактури
Фактурата е документ, който служи като основа за приемане на сумите на данъка, представени от продавача за приспадане. Следователно, за да се приеме ДДС за приспадане в програмата, е необходимо да се издават получени фактури, така че ако не бъде издадена фактура, ДДС няма да бъде приет за приспадане или възстановяване.
Има три възможности за получаване на фактури и документи за доставка:
1. Получена фактура преди документ за доставка.
2. Фактурата е получена заедно с документа за доставка.
3. Получена фактура след документ за доставка.
В първите два случая се препоръчва автоматично създаване на фактура в програмата при регистриране на документ за доставка. Ако фактурата е получена преди документа за доставка, тогава не е необходимо да се обработва в програмата, докато не бъде получен документът за доставка.
За автоматично създаване на фактура при регистриране на документ за доставка, задайте флага " Фактура" и посочете данните за получената фактура в раздела " Текстура":
Ориз. 12-22 - Автоматично създаване на получена фактура
При запазване на документа за доставка, фактурата ще се генерира автоматично в регистъра на получените фактури.
Ако фактурата пристигне след документа за доставка, но не по-късно от 20-то число на следващия месец, тя може да се генерира автоматично чрез посочване на данните за получената фактура в документа за доставка. За да направите това, ще трябва да отворите документа за доставка, така че този метод може да се използва само от малки организации, за които отварянето на документи за доставка няма да повлияе на нищо.
Ако документът за доставка не може да бъде отворен по някаква причина или фактурата пристигне след 20-ия ден на следващия месец след получаване на документа за доставка, трябва да се регистрира ръчно в регистъра на получените фактури, докато в документа за доставка флагът " Фактура"маркиран" Текстура“ не е необходимо да се уточнява.
При ръчно създаване на фактура в полето " Според документите" трябва да посочите документа за доставка:
Ориз. 12-23 - Ръчно създаване на получена фактура
След издаване на фактурата данните за нея автоматично се отразяват в документа за доставка в раздела „Фактура“.
За повече информация относно обработката на получени фактури вижте глава " Отчитане на стоки и материали"глава" Приемане на стоки и материали".
За да определите кои фактури са създадени автоматично и кои ръчно, в регистъра на автоматично създадените фактури в полето " състояние" се появява знакът:
Ориз. 12-24 - Маркиране на автоматично генерирани фактури
За да контролирате получаването на фактури за документи за доставка, за които се издават фактури в програмата, в полето " състояние" се появява знак.
Ориз. 12-25 - Маркиране на документите за доставка, за които
фактури
Съгласно правилата за водене на регистри за получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914 (с измененията на 11 май 2006)) организациите трябва да водят регистър на получените фактури.
В електронен вид регистърът на получените фактури действа като дневник на получените фактури. При необходимост може да се разпечата<ctrl+П>).
ДДС върху ДМА
Процедурата за приспадане на ДДС за дълготрайни активи и нематериални активи, придобити след 2006 г., е посочена в клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно този параграф приспадането се извършва след регистрацията на тези дълготрайни активи и нематериални активи.
| Вид капитал инвестиции |
Процедурата за приемане на приспадане на ДДС | |
| Условия за приспадане | Момент на приспадане | |
| Оборудване, което не изисква инсталация (OS), NMA | Дълготраен депозит по сметка 01* | От месеца на поставяне по сметка 01 (параграф 3, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс) или следващия месец ** |
| Оборудване, което трябва да се инсталира (ОС изисква инсталиране) | Регистрация на оборудването по сметка 07 | От месеца на създаване на акаунт 07 (параграф 3, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс) |
| Строително-монтажни работи (включително монтаж на оборудване) | Записване на СМР по сметка 08 | От месеца на създаване на акаунт 08 (клауза 5 от член 172 от Данъчния кодекс) |
* Можете да тълкувате регистрацията на дълготрайни активи, които не изискват инсталиране, или като дата на покупка и регистрация по сметка 08, или дата на въвеждане в експлоатация и регистрация по сметка 01. Повечето анализатори смятат, че датата на "приемане на дълготрайни активи" е датата на въвеждане на обекта в експлоатация. Следователно, за да се минимизират данъчните рискове в програмата, възстановяването на ДДС се извършва след въвеждане в експлоатация.
** Спорен въпрос при възстановяването на ДДС за ДМА, които не изискват монтаж, придобити след 2006 г., е определянето на момента на възстановяване на ДДС. Някои смятат, че такъв момент е последният ден от месеца на въвеждане в експлоатация, други - първият ден на следващия месец след въвеждането в експлоатация. В програмата моментът на възстановяване на ДДС за дълготрайни активи, които не изискват монтаж, се определя от потребителя в настройката на счетоводството на " ДДС":
Ориз. 12-26 - Индикация за момента на възстановяване на ДДС върху дълготрайни активи,
не изискващ инсталация
Възстановяването на ДДС върху дълготрайни активи се извършва в първични документи:
За оборудване за монтаж и СМР - във входящите фактури и получени услуги;
За оборудване, което не изисква монтаж, и нематериални активи - в протокола за приемане.
За отделно отчитане на сумите на ДДС за дълготрайни активи, които не изискват монтаж, все още не са пуснати в експлоатация, се използва подсметка 19-КВ-ОСН„ДДС върху закупени операционни системи, които не изискват инсталация.“
По този начин ДДС върху дълготрайни активи, които не изискват монтаж, първо се събира в дебита на подсметка 19-KV-OSN, а след въвеждане в експлоатация се прехвърля в кредита на подсметката 19-ОСН„ДДС върху дълготрайни активи, които не изискват монтаж“, за които ДДС се възстановява по обичайния начин.
Публикации, генерирани при закупуване на операционна система, която не изисква инсталация (фактура):
| Дебит | Кредит | Сума | ||
| Проверете | Лице | Проверете | Лице | |
| 08 | капиталовложение | 60-01 | Организация | цена без ДДС |
| Договор | Договор | |||
| Документ за покупка | ||||
| 19-КВ-ОСН | Организация | 60-01 | Организация | размер на ДДС |
| Документ за покупка | Договор | |||
| Документ за покупка | ||||
Публикации, генерирани по време на пускането в експлоатация на операционната система, която не изисква инсталация (сертификат за приемане):
| Дебит | Кредит | Сума | ||
| Проверете | Лице | Проверете | Лице | |
| 01 | Основното нещо | 08 | капиталовложение | цена без ДДС |
| Договор | ||||
| 19-ОСН | Организация | 19-КВ-ОСН | Организация | размер на ДДС |
| Документ за покупка | Документ за покупка | |||
| 68-ДДС | Основно плащане | 19-ОСН | Организация | Сума на ДДС* |
| Документ за покупка | ||||
*Дата на осчетоводяване за възстановяване на ДДС за дълготрайни активи, които не изискват монтаж, зависи от момента на възстановяване на ДДС, посочен в счетоводната настройка.
Счетоводството по ДДС обхваща голям слой от операции, които отразяват взаимодействието на бизнес единиците помежду си и с бюджета. Счетоводната документация, съпътстваща дейността на фирмата, рационализира и структурира всички транзакции, извършвани с този данък. Нека поговорим за отразяването в счетоводството на най-често срещаните ситуации, свързани с ДДС - начисляване, приемане за приспадане, отписване, възстановяване, прихващане и др.
Сметки подлежат на данъчно облагане
Като се има предвид ДДС, счетоводителят работи с две сметки:
- sch. 19, обединяващ сумите на данъка "вход", т.е. начислен върху придобити активи или услуги, но все още невъзстановен от бюджета;
- sch. 68 със съответната подсметка ДДС, в която се отразяват всички данъчни операции. По кредита на сметката се взема предвид начисленият данък, по дебита - сумата на платения и възстановен от бюджета ДДС. Възстановяването на ДДС се отразява в счетоводното записване D / t 68 K / t 19.
ДДС механизъм
Данъкът се начислява върху всички операции в рамките на основната и извъноперативната дейност на дружеството. С записа „ДДС, начислен от продажби“ (осчетоводяване D / t 90 K / t 68), счетоводителят фиксира размера на дължимия към бюджета данък, а записът D / t 91 K / t 68 отразява ДДС, който компанията трябва да плаща при извършване на други операции, генериращи доход.
При закупуване на стоки фирмата купувач има право да възстанови от бюджета сумата на данъка, посочена във фактурата, като направи следните записи:
D / t 19 K / t 60 - ДДС върху закупената стока;
D / t 68 K / t 19 - данъкът се представя за приспадане след приемане на стойностите за счетоводство. Този алгоритъм ви позволява да намалите размера на начисления ДДС за сметка на данъка "вход".
Така начисленото ДДС се натрупва в кредитната сметка. 68, а възмездни - в дебит. Разликата между дебитния и кредитния оборот, изчислена в края на отчетното тримесечие, е резултатът, от който се ръководи счетоводителят при попълване на данъчна декларация. Ако преобладава:
- кредитен оборот - необходимо е разликата да се преведе в бюджета;
- дебит - сумата на разликата подлежи на възстановяване от бюджета.
Счетоводни записи по ДДС: закупени ценности
Данъкът се взема предвид при покупки със следните записи:
|
Операции |
База |
||
|
Отразен "входящ" ДДС върху закупени стоки и материали, дълготрайни активи, нематериални активи, капиталови инвестиции, услуги |
Фактура |
||
|
Отписване на ДДС върху производствените разходи за придобити активи, които ще бъдат използвани в необлагаеми сделки. |
Счетоводство-калкулиране |
||
|
Отписване на ДДС върху други разходи, когато е невъзможно да се приеме данъкът за приспадане, например, ако фактурата е неправилно попълнена от доставчика, тя е изгубена или не е получена. |
|||
|
Възстановен ДДС, поискан преди това за възстановяване на стоки и материали и услуги, използвани в необлагаеми сделки |
|||
|
ДДС за приспадане на активи |
Така че възстановяването на ДДС от бюджета е възможно само при закупуване на активи/услуги, които ще бъдат използвани в сделки, облагаеми с ДДС. В противен случай (когато имуществото ще се използва в необлагаеми сделки), сумата на данъка върху тези активи се отписва към производствените разходи (по аналогия със счетоводството във фирми, които не плащат ДДС).
Приписване на ДДС към други разходи, в ежедневието - отписване на ДДС (осчетоводяване D / t 91 K / t 19) се извършва както в случаите на невъзможност за получаване на фактура, така и в случай на непроизводствени разходи, направени в бизнеса пътувания (например за допълнителни услуги, посочени в железопътните билети), отписване на задължения, безвъзмездно прехвърляне на имущество, изтичане на тригодишния срок, определен за възстановяване на данъци и др.
ДДС за продажби: осчетоводявания
Продажбата на активи се придружава от начисляване на ДДС по дебита на сметка 90/3, върху постъпления от неоперативни сделки - 91/2. Типичните осчетоводявания за продажба на стоки и други сделки с ДДС ще бъдат както следва:
|
Операции |
База |
||
|
Начислен ДДС: |
|||
|
В продажба (при факта на изпращане) |
фактура |
||
|
При продажба (при плащане) |
|||
|
За неоперативни приходи (изпратени или платени) |
|||
|
За строително-монтажни работи, произведени по стопански метод |
счетоводство |
||
|
За дарен актив |
Фактура |
||
|
На полученото авансово плащане от купувача |
Фактура за авансово плащане |
||
|
ДДС кредитиран от аванса (при изпращане) |
Издадена фактура |
||
|
платено ДДС |
извлечение от банкова сметка |
ДДС при намаление на продажната стойност: осчетоводявания
Често след изпращането на стоките възникват спорове между контрагентите относно стойността на продаваните активи. Уязвима в такава ситуация може да бъде всяка страна, но по-често това се отнася до доставчика. При съгласие за промяна на цената се прави корекция на продажбата. Обмислете възможността за намаляване на цената на стоките поради допълнителна доставка.
Пример:
Между двете компании беше сключено споразумение за доставка на продукти в размер на 100 единици на стойност 500 000 рубли. + ДДС 90 000 рубли Цената на един продукт е 5000 рубли. + ДДС 900 рубли, себестойност 3000 рубли. След експедиране доставчикът е доставил допълнително 8 продукта по сключеното допълнително споразумение. Корекцията на внедряването в счетоводството на доставчика би била както следва:
Операции
Сума
Постъпления от продажби
ДДС върху приходите
Отписана себестойността на продадените стоки (3000 x 100)
Отписана стойността на продуктите, изпратени допълнително (3000 x 8)
ДДС, начислен при допълнителна доставка (5000 x 8 / 118 x 18)
Получено плащане
Формирано е трайно задължение за данък общ доход
Начисляване на лихви по ДДС: осчетоводявания
Случва се IFTS да изчислява ДДС санкции за компании. Тези суми се отразяват в дебитната сметка. 99 в кореспонденция с sc. 68, т.е. осчетоводяването за изчисляване на глобите ще бъде, както следва:
D / t 99 K / t 68 за размера на глобите.
Плащането на наказателната такса се фиксира чрез запис: D / t 68 K / t 51.
Отчитане на ДДС при връщане на стоки
Неуспешните придобивания също се отразяват счетоводно, но се записват в зависимост от причините за връщането.
- ако стоката се окаже дефектна и това се установи след осчетоводяването, ДДС се отразява в осчетоводяванията, както следва:
|
Операции |
||
|
Купувач |
||
|
СТОРНО ДДС при брак |
||
|
ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ на предварително приетия за приспадане ДДС за размера на брака |
||
|
При продавача |
||
|
СТОРНО ДДС при приемане на дефекти (ако доставките и приемането са в един и същи данъчен период) |
||
|
СТОРНО ДДС при получаване на брак в следващ период |
- ако продуктът е с подходящо качество:
|
Операции |
||
|
Купувач |
||
|
ДДС върху върнати стоки |
||
|
При продавача |
||
|
Внасяне на ДДС при връщане на стоки и материали |
||
|
Върнатите стоки подлежат на приспадане на ДДС |
Счетоводни записи по ДДС: примери
Компанията закупи стоки на стойност 767 000 рубли. (включително ДДС 117 000 рубли), след което продаде стоките при условията на 50% предплащане в размер на 1 180 000 рубли. (включително ДДС 180 000 рубли). Балансът на стоките в размер на 118 000 рубли. (включително ДДС 18 000 рубли) е продаден на дребно за дейности, подлежащи на UTII, и върху него е възстановен ДДС. Вторият дял от аванса е преведен месец по-късно.
|
Операции |
База |
||
|
Плащане на закупени стоки |
|||
|
Осчетоводяване на стоки |
|||
|
ДДС, начислен върху закупените стоки |
|||
|
ДДС, приет за приспадане |
|||
|
Получено 50% авансово плащане от купувача |
|||
|
Начислено ДДС при авансово плащане |
|||
|
Отразени приходи от продажби |
|||
|
Кредитира се авансово |
|||
|
Авансово приспадане на ДДС |
|||
|
Стоки, прехвърлени на дребно |
|||
|
Отписани продадени стоки и материали |
|||
|
Отписана стойността на стоките |
|||
|
Възстановен ДДС върху стоки на дребно (UTII). |
|||
|
ДДС е включен в цената на стоките |