Daugiausia klausimų dėl pirkimo PVM apskaitos kyla įmonei įsigyjant ilgalaikį materialųjį turtą. Ilgalaikio turto PVM gali būti atskaitomas. Tam turi būti įvykdytos šios sąlygos:
- Ilgalaikis turtas, įsigytas naudoti PVM apmokestinamuose sandoriuose;
- yra OS pardavėjo sąskaita faktūra;
- įsigyta OS priimama į apskaitą;
- Nuo OS priėmimo į apskaitą dienos nepraėjo 3 metai.
Be to, galite ne tik nusipirkti OS, bet ir sukurti ją patys. Esant tokiai situacijai, kad būtų galima atskaityti PVM nuo įsigytų prekių, darbų, paslaugų, kurios buvo panaudotos turtui sukurti, savikainos, organizacija turi turėti sąskaitas už šias prekes, darbus, paslaugas, į jas turi būti atsižvelgta, Taip pat turi būti laikomasi 3–x metų sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2, 6 punktai, 171 straipsnis, 1, 1.1, 5 punktai, 172 straipsnis).
Kas yra ilgalaikis turtas
Ilgalaikiam turtui priskiriamas turtas, naudojamas organizacijos veikloje kaip darbo priemonė prekėms gaminti ir parduoti arba organizacijai valdyti, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, ir pradinė kaina:
- apskaitoje viršija turto pripažinimo ilgalaikiu turtu ribą. Tradiciškai ji nustatoma didžiausia galima suma - 40 tūkstančių rublių. (p. 4, 5 PBU 6/01);
- mokesčių apskaitoje viršija 100 tūkstančių rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 256 straipsnis, 1 punktas, 257 straipsnis). Taikomas nurodytas limitas.
PVM priėmimo atskaitai momentas
Pagal bendrąją taisyklę įsigyto ilgalaikio turto PVM gali būti atskaitomas jį priėmus į apskaitą kaip ilgalaikį turtą. Tie. ketvirtį, kai ilgalaikio turto savikaina apskaitoje bus atspindėta sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“ (FM 2013-01-24 raštas N 03-07-11 / 19). Bet jei organizacija sukūrė / pastatė OS pati arba dalyvaujant rangovams, tada PVM galima atskaityti iš medžiagų ir darbų, išleistų kuriant tą ketvirtį, kainos, kai jų kaina atsispindi sąskaitoje 08 „Investicijos ilgalaikiame turte“ (Federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2011-07-12 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas] ).
Panaši situacija susiklosto ir įsigyjant įrangą bei nekilnojamojo turto objektus, kurie be papildomų darbų (surinkimo, montavimo, remonto ir kt.) negali būti naudojami kaip ilgalaikis turtas. Jiems PVM gali būti atskaitomas ketvirtį, atspindintį jų vertę, atitinkamai sąskaitoje 07 „Įrenginiai įrengimui“ arba 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ (FM 2015 m. lapkričio 20 d. raštas N 03- 07-РЗ / 67429).
Jei ilgalaikis turtas bus naudojamas neapmokestinamiems sandoriams
Jei ilgalaikis turtas perkamas naudoti tik neapmokestinamuose sandoriuose, tai šio ilgalaikio turto PVM įtraukiamas į ilgalaikio turto savikainą tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje (
Įmonės, sudarančios sutartis su tiekėjais ir rangovais, be įsigytų vertybių savikainos, privalo sumokėti ir PVM (pridėtinės vertės mokesčio) sumą už įsigytas vertybes.
Pridėtinės vertės mokesčio rinkinys 21 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas yra netiesioginis mokestis, t.y. sumoka pirkėjas ir yra pridėtinės vertės, sukurtos visuose gamybos ir apyvartos etapuose, pašalinimo forma.
„Įėjimo“ PVM- tai yra mokestis, kurį prie kainos pateikė prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių tiekėjas.
"Įvestis" PVM:
Priimta atskaityti (kompensuoti) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172.176 straipsniai);
· yra atsižvelgiama į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str. 2 punktas);
Apskaitoje atsižvelgiama į tiekėjams sumokėtą pridėtinės vertės mokestį už įsigytas vertybes, darbus ir paslaugas 19 sąskaitoje „Įgytų vertybių PVM“. Paskyra aktyvi.
Analitinei „įvesties“ sumų apskaitai» PVM rekomenduojamas norint atidaryti atitinkamas subsąskaitas. Šis skirstymas nėra privalomas, todėl, rengdama darbinį sąskaitų planą, organizacija, atsižvelgdama į veiklos specifiką, gali numatyti skirtingą subsąskaitų skirstymą.
Organizuojant analitinę apskaitą , būtina laikytis atskiros mokesčių sumų apskaitos už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), naudojamas gamyboje, apmokestinamasis ir neapmokestinamasis PVM.
4 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustatyta PVM paskirstymo už prekes (darbus, paslaugas), kurios negali būti tiesiogiai paskirstomos tarp apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų veiklos rūšių, tvarka. . Išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisių kaina mokestiniam laikotarpiui imama paskirstymo baze.
Mokesčių mokėtojas turi teisę netaikyti šių nuostatų tiems mokestiniams laikotarpiams, kai prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, kurių pardavimas neapmokestinamas, visų išlaidų dalis neviršija 5 proc. visos gamybos išlaidų sumos.
Debeto sąskaita 19 organizacijos sumokėto (turinčio sumokėti) mokesčio suma už įsigytas atsargas, ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą atsispindi korespondencijoje su atsiskaitymų apskaitomis.
Kredito sąskaita 19 sąskaitoje sukauptų pridėtinės vertės mokesčio sumų nurašymas paprastai atsispindi korespondencijoje, su 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.
Jei organizacija iš tiekėjo gavo materialų turtą (pavyzdžiui, įrangą, medžiagas, prekes), apskaitoje daromi šie įrašai:
Jei organizacija priima iš rangovo atliktų darbų, suteiktų paslaugų rezultatus, apskaitoje daromi šie įrašai:
Mokesčio atskaitymas
Mokesčių atskaitymai yra PVM sumos, kuri apskaičiuojama sumokėjus į biudžetą, sumažinimas „pirkimo“ PVM suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 punktas, 2 punktas)
Pirkimo PVM už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) yra atskaitomas, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:
Įsigytos prekės (darbai, paslaugos) registruojamos;
PVM apmokestinamai verslo veiklai ar perpardavimui perkamos prekės (darbai, paslaugos);
· yra iš tiekėjo gauta sąskaita faktūra, surašyta įstatymų nustatyta tvarka.
Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas- padarė mokesčių atskaitą
Pirkėjai, pirkdami prekes, darbus, paslaugas, tiekėjui, be pirkimo išlaidų, sumoka ir PVM sumą, į kurią atsižvelgiama 19 sąskaita „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“. Tuo pačiu atskirai apskaitomas PVM judėjimas už medžiagas ir ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą. 19 sąskaita yra aktyvi ir balansas.
19 sąskaitoje „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“ galima atidaryti šias subsąskaitas:
19/1 subsąskaitą „Įsigyti ilgalaikio turto pridėtinės vertės mokestis“;
19/2 subsąskaitą „Įsigyti nematerialiojo turto pridėtinės vertės mokestis“;
19/3 subsąskaita „Įsigytos medžiagos pridėtinės vertės mokestis
gamybinės atsargos ir kt.
Organizacija įgyja teisę į mokesčių atskaitą, įvykdžiusi šias sąlygas:
1. Atsargų turtas įsigyjamas įmonės pagrindinės veiklos poreikiams, apmokestinamas PVM, arba organizacijos valdymo tikslais;
2. Atsižvelgiama į inventorių ar paslaugas;
3. Yra dokumentas, kuriame atskira eilute paryškinta PVM suma – sąskaita faktūra.
Tačiau pasitaiko atvejų, kai PVM nėra atskaitomas, o įtraukiamas į pirkinių savikainą.
Atsargų turtas priimamas veiklai, kuri neapmokestinama PVM. Perkančioji organizacija nėra PVM mokėtoja.
| Verslo operacijos pavadinimas | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas |
| 08/10 | ||
| 19(1,2,3) | ||
| 08/10 | 19(1,2,3) |
PVM suma bus skirta perkamų lėšų vertei didinti.
Pirkimo knygoje chronologine tvarka atsispindi įsigytų vertybių PVM suma. Kainos:
10% - spaudiniai, maistas, vaistai, vaikiški drabužiai
Rusijoje veikiančios organizacijos ir juridiniai asmenys privalo laiku sumokėti pridėtinės vertės mokestį ir teisingai atspindėti jo formavimą bei apskaičiavimą apskaitoje. Tam sąskaitų plane yra speciali sąskaita – 19 „Įgytų vertybių PVM“. Buhalteriai turėtų žinoti jo paskirtį ir taikymo taisykles.
Pridėtinė vertė – priemoka prie produkcijos kainos, kurią įmonė ar organizacija sudaro prie iš tiekėjų perkamų prekių ir paslaugų savikainos pridėdama savo išlaidas.
PVM daro prielaidą, kad nustatyta pridėtinės vertės dalis nėra nukreipiama į juridinio asmens pajamas, o patenka į valstybės biudžetą. Prekių gamybai ir paslaugoms įmonė iš tiekėjų perka žaliavas ir medžiagas, kurių kaina yra su PVM. Kai įmonė parduoda savo produkciją, ji turi prievolę apmokėti biudžetą PVM prievolėms.
Skaičiuojant bendrą pervestino mokesčio sumą, reikia atsiminti, kad dalis jau sumokėta netiesiogiai, per tiekėjus. Tai reiškia, kad pirkimo mokestis turi būti išskaičiuotas iš pardavimo mokesčio.
19 buhalterinių sąskaitų esmė ir paskirtis
19 paskyra skirta rinkti bendrą informaciją apie sumokėtas (arba mokėtinas) PVM už prekes ir paslaugas, perkamas iš tiekėjų, sumas.
19 sąskaitų, apskaitos patogumui atidaromos subsąskaitos:
- 1 - ilgalaikio turto (žemės, įrangos, pastatų, statinių) pirkimo mokestis;
- 2 - nematerialiojo turto įsigijimo mokestis;
- 3 - PVM už prekių atsargų papildymą (žaliavų, medžiagų pirkimas) ir kt.
Kai įmonė perka prekes ir paslaugas iš tiekėjų, ji daro du įrašus:
- D 10 - K 60 - už įsigytų vertybių vertę, apmokestinta PVM;
- D 19 - K 60 - atspindėti pirkimo PVM nuo įsigytų verčių.
Kai mokestis pateikiamas užskaityti su biudžetu, buhalteris pašalins 19 sąskaitoje sukauptą sumą, paskelbdamas:
D 68 - K 19.
1220 balanso eilutė „Įsigto turto PVM“
Pirkimo ir pardavimo PVM būtinai atsispindi organizacijos balanse, sudarytame ataskaitiniam laikotarpiui. Pirmasis rodomas 1220 eilutėje ir kaip gautinų sumų dalis, antrasis įtraukiamas į mokėtinų sumų struktūrą.
Debeto likutis, esantis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje 19 sąskaitoje, perkeliamas į 1220 eilutę. Tokio likučio buvimas reiškia sumą, kurią įmonė gali reikalauti išskaityti iš biudžeto.
Kad galėtų gauti atskaitą, įmonė turi atitikti tris kriterijus:
- PVM apmokestinamų darbų krypties vertybių pirkimas;
- teisingas įsigyto turto vertės atspindėjimas apskaitoje;
- pirminių dokumentų (sąskaitų), surašytų pagal visas taisykles, prieinamumas.
Dauguma organizacijų negauna debeto likučio 19 sąskaitoje, todėl 1220 eilutėje įtraukia brūkšnį.
Išskaitos sumos formavimas būdingas prekes eksportuojančioms struktūroms, ilgą gamybos ciklą turinčioms įmonėms arba firmoms, kurioms tiekėjai išrašė dokumentus su klaidomis ir pažeidimais.
Kad nekiltų dviprasmybių, didelėms įmonėms patariama vertę detalizuoti 1220 eilutėje, skirstant pagal perkamos prekės rūšis: ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, atsargos ir kt.
ilgalaikio turto PVM (OS)
Tradiciškai daugiausia klausimų kelia pirkimo PVM apskaita ilgalaikiu turtu.
Pagal teisės aktus, norėdama pateikti pirkimo mokestį atskaitai, įmonė turi atitikti šiuos reikalavimus:
- ilgalaikio turto naudojimas apmokestinamuose sandoriuose;
- sąskaitų faktūrų prieinamumas;
- OS registracija;
- ne ilgiau kaip trejus metus nuo pirkimo datos.
Teisė į mokesčių grąžinimą neprarandama ir už savo sukurtą ilgalaikį turtą. Tokiu atveju įmonė turi turėti sąskaitas faktūras už patirtas išlaidas OS gamybos procese.
Mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti bendrą mokesčio sumą mokesčio suma, kuri mokesčių mokėtojui buvo pateikta perkant prekes (darbus, paslaugas), taip pat nuosavybės teises Rusijos Federacijos teritorijoje (Įstatymo 171 str. 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
PVM atskaita arba grąžinimas gali būti atliktas įvykus įvykiams:
1. Prekės įskaitomos ir naudojamos PVM apmokestinamoms operacijoms.
2. Gauta tiekėjo sąskaita faktūra. Sąskaita faktūra – tai dokumentas, kuriuo remiantis pirkėjas gali priimti turtinių teisių prekes (darbus, paslaugas), pardavėjo pateiktas mokesčių sumų atskaitymui. Sąskaitos faktūros, išrašytos ir išrašytos pažeidžiant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 ir 6 dalyse nustatytą tvarką, negali būti pagrindas priimti pardavėjo pirkėjui pateiktas mokesčių sumas išskaičiuoti ar grąžinti.
3. Įranga, kuriai nereikia montavimo, priimama į apskaitą 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“.
Buhalterinėje apskaitoje įsigytų vertybių PVM sumos atsispindi sąskaitoje 19 „pirkto turto PVM“.
PVM deklaracijoje privaloma užpildyti skirtingų rūšių mokesčių atskaitymų eilutes. Pirkimų knygoje privaloma užpildyti mokesčių tarifų stulpelius. Tam 19 paskyroje sukuriamos subsąskaitos perkamų atsargų vienetų rūšims ir PVM tarifams.
19 sąskaitos debete atsiskaitymų su tiekėju sąskaitoje atsispindi įsigytų atsargų PVM.
19 sąskaitos kredite susirašinėjant su subsąskaita 68-PVM„PVM“ atspindi PVM grąžinimą iš biudžeto.
Taigi 19 sąskaitos likutis atspindi dar negrąžintą PVM sumą.
Pirkimo knygoje privaloma atspindėti ne tik PVM sumą, bet ir mokesčio bazę, nuo kurios skaičiuojamas šis PVM. Mokesčio bazė atsispindi nebalansinėje sąskaitoje 119 „PVM bazės kvitas ir patalpinimas pirkimo knygoje“, kurio įrašai daromi lygiagrečiai su įrašais 19 sąskaitoje, bet ne PVM sumai, o atitinkamos mokesčio bazės sumai.
Vienpusis įrašas 119 sąskaitos debete atspindi įsigytų atsargų prekių PVM bazę.
119 sąskaitos kredite susirašinėjant su subsąskaita 168-PVM„Grąžinimas ir kaupimas į biudžeto PVM bazę“ atspindi priimtą grąžinti PVM bazę.
Taigi perkant prekes (medžiagas, darbus, paslaugas) daromi šie PVM įrašai:
| Debetas | Kreditas | Suma | ||
| Patikrinti | Veidas | Patikrinti | Veidas | |
| 19-… | Teikėjas | 60-01 | Teikėjas | PVM suma |
| Pirkimo dokumentas | Sutartis | |||
| Pirkimo dokumentas | ||||
| 119-… | Teikėjas | kaina be PVM | ||
| Pirkimo dokumentas | ||||
Gavus sąskaitą faktūrą, registruojami PVM grąžinimo įrašai:
| Debetas | Kreditas | Suma | ||
| Patikrinti | Veidas | Patikrinti | Veidas | |
| 68-PVM | Bazinis mokėjimas | 19-… | Teikėjas | PVM suma |
| Pirkimo dokumentas | ||||
| 168-PVM | 119-… | Teikėjas | kaina be PVM | |
| Pirkimo dokumentas | ||||
Formuojant PVM grąžinimo įrašus, pirkimo knygelėje daromi atitinkami įrašai.
Dokumentavimo taisyklės
Programoje, skirtoje įsigytų vertybių PVM apskaitai pristatymo dokumentuose (kvito sąskaitos faktūros, gautos paslaugos, OS priėmimo aktai) „ Galimybės"Vėliava turi būti nustatyta" PVM":
Ryžiai. 12-20 - Gaunamoje sąskaitoje faktūroje pažymėkite "PVM".
Ši žyma turi būti nustatyta, jei tiekėjo dokumente yra paryškintas PVM ir:
Organizacija taiko bendrą apmokestinimo režimą ir nėra atleista nuo PVM;
Organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą.
vėliava " PVM“ turėtų būti pašalintas, kai:
Tiekėjo dokumente PVM nepažymėtas;
Organizacija atleidžiama nuo PVM mokėjimo;
Organizacija taiko apmokestinimo sistemą, kurią sudaro vienas priskirtųjų pajamų mokestis.
Pristatymo dokumentuose nurodant prekių ir medžiagų ar paslaugų vienetus, PVM sumą nuo jų programa automatiškai apskaičiuoja vardo kortelėje nurodytu PVM tarifu.
PVM tarifas prekėms ir medžiagoms nurodytas kataloge " Nomenklatūra"pažymėtas" Galimybės" parametre " PVM tarifas" (H1):
Ryžiai. 12-21 - PVM tarifo nurodymas prekių kortelėje
Jeigu prekių ir medžiagų grupei taikomas vienas PVM tarifas, tuomet šį PVM tarifą patogu nurodyti iš karto prekių aplanke. PVM tarifo reikšmė tokiu atveju „pagal nutylėjimą“ bus priskirta visoms šiame aplanke sukurtoms kortelėms. Jei reikia, šią reikšmę prekės kortelėje galima pakeisti.
PVM tarifas gautoms paslaugoms nurodytas žinyne " Gautų paslaugų rūšys"pažymėtas" Galimybės“, kaip ir žinyne „Nomenklatūra“.
Jei prekės dokumentas ar paslaugos yra apmokestinamos 0% PVM tarifu, pavyzdžiui, medicininė įranga, tai prekių pristatymo dokumente žymos „PVM“ nereikia nuimti, kad sandoris būtų teisingai atspindėtas pirkimo knygoje. Tokioms prekėms ir medžiagoms bei paslaugoms kataloge turėtų būti nustatytas „0“ PVM tarifas.
Uždarius dokumentą į sąskaitos subsąskaitą generuojami įrašai PVM sumai 19 „Įsigytų vertybių PVM“ ir PVM bazės sumai į sąskaitos subsąskaitą 119 „PVM bazės kvitas ir patalpinimas pirkimų knygoje“. subsąskaitos sąskaita 19 ir 119 nustatomas atsižvelgiant į skaičiavimų tipą, nurodytą skirtuke esančiame dokumente " Galimybės", ir vardo kortelėje nurodytą PVM tarifą. Daugiau informacijos apie atsiskaitymų tipų nurodymą ir nustatymą rasite skyriuje " Tarpusavio atsiskaitymų apskaita".
Gautos sąskaitos faktūros
Sąskaita – tai dokumentas, kuriuo remiantis priimamos pardavėjo pateiktos mokesčių sumos išskaityti. Todėl norint programoje priimti PVM atskaitai, būtina išrašyti gautas sąskaitas faktūras, tad neišrašius sąskaitos, PVM į atskaitą ar grąžinimą nepriimamas.
Yra trys sąskaitų faktūrų ir pristatymo dokumentų gavimo galimybės:
1. Sąskaita faktūra gauta prieš pristatymo dokumentą.
2. Sąskaita faktūra gauta kartu su pristatymo dokumentu.
3. Sąskaita faktūra gauta po pristatymo dokumento.
Pirmaisiais dviem atvejais, registruojant pristatymo dokumentą, sąskaitą faktūrą rekomenduojama susikurti automatiškai programoje. Jeigu sąskaita gaunama prieš pristatymo dokumentą, tai jos nereikia tvarkyti programoje, kol negaunamas pristatymo dokumentas.
Norėdami automatiškai sukurti sąskaitą faktūrą registruodami pristatymo dokumentą, nustatykite vėliavėlę " Sąskaita faktūra" ir skirtuke nurodykite gautos sąskaitos faktūros duomenis Tekstūra":
Ryžiai. 12-22 - Automatinis gautos sąskaitos faktūros kūrimas
Išsaugant pristatymo dokumentą, sąskaita bus automatiškai sugeneruota gautų sąskaitų faktūrų registre.
Jei sąskaita gaunama po pristatymo dokumento, bet ne vėliau kaip iki kito mėnesio 20 d., ją galima sugeneruoti automatiškai, pristatymo dokumente nurodant gautos sąskaitos rekvizitus. Norėdami tai padaryti, turėsite atidaryti pristatymo dokumentą, todėl šį būdą gali naudoti tik nedidelės organizacijos, kurioms pristatymo dokumentų atidarymas nieko neturės.
Jeigu pristatymo dokumentas dėl kokių nors priežasčių negali būti atidarytas arba sąskaita gaunama po kito mėnesio po pristatymo dokumento gavimo 20 d., ji turi būti registruojama rankiniu būdu gautų sąskaitų faktūrų registre, o pristatymo dokumente pažymima vėliavėlė. “ Sąskaita faktūra"pažymėtas" Tekstūra“ nurodyti nereikia.
Kuriant sąskaitą faktūrą rankiniu būdu lauke " Pagal dokumentus Turite nurodyti pristatymo dokumentą:
Ryžiai. 12-23 - Rankinis gautos sąskaitos faktūros kūrimas
Išrašius sąskaitą faktūrą, jos duomenys automatiškai atsispindi pristatymo dokumente skirtuke „Sąskaita“.
Daugiau informacijos apie gautų sąskaitų faktūrų apdorojimą rasite skyriuje " Prekių ir medžiagų apskaita"skyrius" Prekių ir medžiagų priėmimas".
Norint nustatyti, kurios sąskaitos buvo sukurtos automatiškai, o kurios rankiniu būdu, automatiškai sukurtų sąskaitų faktūrų registro lauke " valstybė“ pasirodo ženklas:
Ryžiai. 12-24 - Automatiškai sugeneruotų sąskaitų faktūrų žymėjimas
Kontroliuoti sąskaitų gavimą už pristatymo dokumentus, kuriems išrašomos sąskaitos faktūros programoje, laukelyje " valstybė“ pasirodo ženklas.
Ryžiai. 12-25 - Pristatymo dokumentų žymėjimas, kuriam
sąskaitos faktūros
Pagal gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registravimo taisykles apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu N 914 (su pakeitimais, padarytais gegužės 11 d. 2006)) organizacijos privalo vesti gautų sąskaitų faktūrų registrą.
Elektroninėje formoje gautų sąskaitų registras veikia kaip gautų sąskaitų faktūrų žurnalas. Jei reikia, jį galima atspausdinti<ctrl+P>).
PVM už ilgalaikį turtą
Nuo 2006 m. įsigyto ilgalaikio ir nematerialiojo turto PVM atskaitymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punkte. Pagal šį punktą atskaita atliekama įregistravus šį ilgalaikį ir nematerialųjį turtą.
| Kapitalo tipas investicijos |
Priėmimo į PVM atskaitą tvarka | |
| Išskaičiavimo sąlygos | Išskaičiavimo momentas | |
| Įranga, kuriai nereikia instaliacijos (OS), NMA | Ilgalaikio turto indėlis į sąskaitą 01* | Nuo įtraukimo į sąskaitą mėnesio 01 (PMĮ 172 str. 3 d. 1 p.) arba kito mėnesio ** |
| Įranga, kurią reikia įdiegti (reikia įdiegti OS) | Įrangos registravimas į sąskaitą 07 | Nuo sąskaitos sukūrimo mėnesio 07 (Mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 dalis, 1 punktas) |
| Statybos ir montavimo darbai (įskaitant įrangos montavimą) | Statybos ir montavimo darbų registracija į 08 sąskaitą | Nuo sąskaitos sukūrimo mėnesio 08 (Mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 punktas) |
* Ilgalaikio turto, kurio nereikia montuoti, registraciją galite interpretuoti kaip pirkimo ir registracijos 08 sąskaitoje datą arba paleidimo eksploatuoti ir registracijos 01 sąskaitoje datą. Dauguma analitikų mano, kad "ilgalaikio turto priėmimo" data yra objekto eksploatavimo pradžios data. Todėl, siekiant sumažinti mokesčių riziką programoje, PVM grąžinimas įvyksta po paleidimo.
** Prieštaringai vertinamas klausimas dėl PVM grąžinimo už ilgalaikį turtą, kurio nereikia montuoti, įsigytą nuo 2006 m., yra PVM grąžinimo momento nustatymas. Vieni mano, kad toks momentas yra paskutinė paleidimo mėnesio diena, kiti – pirmoji kito mėnesio diena po paleidimo. Programoje PVM grąžinimo momentą už ilgalaikį turtą, kurio nereikia montuoti, nustato vartotojas apskaitos sąrankoje „ PVM":
Ryžiai. 12-26 - PVM už ilgalaikį turtą grąžinimo momento nuoroda,
nereikalaujantis montavimo
PVM už ilgalaikį turtą grąžinimas atliekamas pirminiuose dokumentuose:
Už įrengimus ir statybos bei montavimo darbus - gaunamose sąskaitose ir gautose paslaugose;
Įrenginiams, kuriems nereikia montavimo, ir nematerialiajam turtui – priėmimo akte.
Atskirai PVM sumų apskaitai ilgalaikiam turtui, kuriam nereikia montuoti, dar nepradėtas eksploatuoti, naudojama subsąskaita 19-KV-OSN„PVM už įsigytas operacines sistemas, kurių diegti nereikia“.
Taigi PVM už ilgalaikį turtą, kurio nereikia montuoti, pirmiausia surenkamas į subsąskaitos 19-KV-OSN debetą, o po paleidimo pervedamas į subsąskaitos kreditą. 19-OSN„Ilgalaikio turto, kuriam nereikia montuoti, PVM“, už kurį PVM grąžinamas įprasta tvarka.
Skelbimai generuojami perkant OS, kuriai nereikia diegti (sąskaita):
| Debetas | Kreditas | Suma | ||
| Patikrinti | Veidas | Patikrinti | Veidas | |
| 08 | kapitalo investicija | 60-01 | Organizacija | kaina be PVM |
| Sutartis | Sutartis | |||
| Pirkimo dokumentas | ||||
| 19-KV-OSN | Organizacija | 60-01 | Organizacija | PVM suma |
| Pirkimo dokumentas | Sutartis | |||
| Pirkimo dokumentas | ||||
Skelbimai, sukurti paleidžiant OS, kuriai nereikia įdiegti (priėmimo sertifikatas):
| Debetas | Kreditas | Suma | ||
| Patikrinti | Veidas | Patikrinti | Veidas | |
| 01 | Pagrindinis dalykas | 08 | kapitalo investicija | kaina be PVM |
| Sutartis | ||||
| 19-OSN | Organizacija | 19-KV-OSN | Organizacija | PVM suma |
| Pirkimo dokumentas | Pirkimo dokumentas | |||
| 68-PVM | Bazinis mokėjimas | 19-OSN | Organizacija | PVM suma* |
| Pirkimo dokumentas | ||||
*Ilgalaikio turto, kuriam nereikia montuoti, PVM grąžinimo registravimo data priklauso nuo apskaitos sąrankoje nurodyto PVM grąžinimo momento.
PVM apskaita apima didelį operacijų sluoksnį, kuris atspindi verslo vienetų tarpusavio sąveiką ir biudžetą. Įmonės veiklą lydintys apskaitos dokumentai supaprastina ir struktūrizuoja visas su šiuo mokesčiu atliktas operacijas. Pakalbėkime apie dažniausiai su PVM susijusių situacijų – kaupimo, priėmimo išskaityti, nurašymo, išieškojimo, įskaitymo ir kt. – atspindėjimą apskaitoje.
Apmokestinamos sąskaitos
Atsižvelgiant į PVM, buhalteris dirba su dviem sąskaitomis:
- sch. 19, sujungiant „pirkimo“ mokesčio sumas, t.y., sukauptas nuo įsigyto turto ar paslaugų, bet dar negrąžintų iš biudžeto lėšų;
- sch. 68 su atitinkama PVM subsąskaita, kurioje atsispindi visos mokestinės operacijos. Sąskaitos kredite atsižvelgiama į mokesčių sukaupimą, debete - sumokėtą ir iš biudžeto grąžintą PVM sumą. PVM grąžinimas atsispindi apskaitos įraše D / t 68 K / t 19.
PVM mechanizmas
Mokestis apmokestinamas už visas operacijas, vykdomas pagal pagrindinę ir ne pagrindinę įmonės veiklą. Su įrašu „Sukauptas PVM nuo pardavimų“ (įrašomas D / t 90 K / t 68) buhalteris fiksuoja mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą, o įrašas D / t 91 K / t 68 atspindi PVM, kurį įmonė privalo mokėti atlikdamas kitas operacijas, gaudamas pajamas.
Perkančioji įmonė, pirkdama prekes, turi teisę grąžinti iš biudžeto sąskaitoje nurodytą mokesčio sumą, padarydama šiuos įrašus:
D / t 19 K / t 60 - įsigytų prekių PVM;
D / t 68 K / t 19 - mokestis pateikiamas išskaityti po verčių priėmimo į apskaitą. Šis algoritmas leidžia sumažinti apmokestinamo PVM sumą „pirkimo“ mokesčio sąskaita.
Taigi sukauptas PVM kaupiamas kredito sąskaitoje. 68, o kompensuojamas – debete. Debeto ir kredito apyvartos skirtumas, apskaičiuotas ataskaitinio ketvirčio pabaigoje, yra rezultatas, kuriuo vadovaujasi buhalteris pildydamas mokesčių deklaraciją. Jei vyrauja:
- kredito apyvarta – būtina skirtumą pervesti į biudžetą;
- debetas – skirtumo suma kompensuojama iš biudžeto.
PVM apskaitos įrašai: įsigytos vertybės
Į mokesčius atsižvelgiama perkant su šiais įrašais:
|
Operacijos |
Bazė |
||
|
Atsispindi pirkimo PVM už įsigytas prekes ir medžiagas, ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, kapitalo investicijas, paslaugas |
Sąskaita faktūra |
||
|
Gamybos sąnaudų PVM nurašymas nuo įsigyto turto, kuris bus naudojamas neapmokestinamiesiems sandoriams. |
Buhalterija-skaičiavimas |
||
|
PVM nurašymas kitoms išlaidoms, kai neįmanoma priimti mokesčio išskaityti, pavyzdžiui, tiekėjui neteisingai užpildžius sąskaitą faktūrą, ji pametama arba negauta. |
|||
|
Atkurtas PVM, dėl kurio anksčiau buvo prašoma kompensuoti prekes ir medžiagas bei paslaugas, naudojamas neapmokestinamuose sandoriuose |
|||
|
PVM atskaita nuo turto |
Taigi susigrąžinti PVM iš biudžeto galima tik perkant turtą/paslaugas, kurios bus naudojamos PVM apmokestinamuose sandoriuose. Kitu atveju (kai turtas bus naudojamas neapmokestinamiems sandoriams) šio turto mokesčio suma nurašoma į gamybos sąnaudas (pagal analogiją su apskaita PVM nemokančiose įmonėse).
PVM priskyrimas kitoms išlaidoms, kasdieniame gyvenime - PVM nurašymas (sąskaita D / t 91 K / t 19) atliekamas tiek tais atvejais, kai neįmanoma gauti sąskaitos faktūros, tiek tuo atveju, kai negamybinės išlaidos patiriamos versle. keliones (pvz., už papildomas paslaugas, nurodytas geležinkelio bilietuose), mokėtinų sąskaitų nurašymą, neatlygintiną turto perleidimą, mokesčių grąžinimui skirto trejų metų termino pasibaigimą ir kt.
Pardavimo PVM: skelbimai
Parduodant turtą yra priskaičiuojamas PVM sąskaitos debete 90/3, įplaukose iš nevykdomų operacijų - 91/2. Įprasti prekių pardavimo ir kitų operacijų su PVM skelbimai bus tokie:
|
Operacijos |
Bazė |
||
|
Apmokestintas PVM: |
|||
|
Parduodama (atsižvelgiant į išsiuntimo faktą) |
sąskaita faktūra |
||
|
Parduodant (atsiskaičius) |
|||
|
Už ne veiklos pajamas (išsiųstas arba sumokėtas) |
|||
|
Statybos ir montavimo darbams, gaminamiems ekonominiu būdu |
buhalterija |
||
|
Už dovanotą turtą |
Sąskaita faktūra |
||
|
Iš pirkėjo gauto avanso |
Sąskaita už išankstinį apmokėjimą |
||
|
PVM įskaitomas nuo avanso (išsiunčiant) |
Išrašyta sąskaita faktūra |
||
|
PVM sumokėtas |
banko išrašas |
PVM sumažinus pardavimo vertę: siuntimai
Dažnai po prekių išsiuntimo tarp sandorio šalių kyla ginčų dėl parduodamo turto vertės. Pažeidžiama tokioje situacijoje gali būti bet kuri šalis, tačiau dažniau tai nurodo tiekėją. Jei jis sutinka pakeisti kainą, atliekamas pardavimo koregavimas. Apsvarstykite galimybę sumažinti prekių kainą dėl papildomo pristatymo.
Pavyzdys:
Tarp dviejų įmonių buvo sudaryta sutartis dėl 100 vienetų produkcijos tiekimo 500 000 rublių sumai. + PVM 90 000 RUB Vieno produkto kaina yra 5000 rublių. + PVM 900 rublių, savikaina 3000 rublių. Po išsiuntimo tiekėjas papildomai tiekė 8 gaminius pagal sudarytą papildomą sutartį. Įdiegimo koregavimas tiekėjo apskaitoje būtų toks:
Operacijos
Suma
Pardavimo pajamos
PVM nuo pajamų
Nurašyta parduotų prekių savikaina (3000 x 100)
Nurašyta papildomai siunčiamų produktų kaina (3000 x 8)
PVM apmokestinamas papildomai tiekiant (5000 x 8 / 118 x 18)
Apmokėjimas gautas
Susidarė nuolatinė pajamų mokesčio prievolė
PVM palūkanų kaupimas: siuntimai
Pasitaiko, kad IFTS įmonėms skaičiuoja PVM baudas. Šios sumos atsispindi debeto sąskaitoje. 99 susirašinėdamas su sc. 68, t.y. baudų apskaičiavimo siuntimas bus toks:
D / t 99 K / t 68 baudų dydžiui.
Baudos mokėjimas nustatomas įrašant: D / t 68 K / t 51.
PVM apskaita grąžinant prekes
Neįvykę įsigijimai taip pat atsispindi apskaitoje, tačiau jie registruojami priklausomai nuo grąžinimo priežasčių.
- jei prekė pasirodė su trūkumais ir tai paaiškėjo po siuntimo, PVM įrašuose atsispindi taip:
|
Operacijos |
||
|
Pirkėjas |
||
|
STORNO PVM santuokai |
||
|
Anksciau priimto PVM atskaita santuokos sumai ATKEIKIMAS |
||
|
Pas pardavėją |
||
|
STORNO PVM priėmus defektus (jei siuntos ir priėmimai vyksta tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu) |
||
|
STORNO PVM gavus santuoka sekanciu laikotarpiu |
- jei produktas yra tinkamos kokybės:
|
Operacijos |
||
|
Pirkėjas |
||
|
PVM grąžinamoms prekėms |
||
|
Pas pardavėją |
||
|
Prekių ir medžiagų grąžinimo PVM |
||
|
Grąžinamos prekės yra atskaitomos PVM |
PVM apskaitos įrašai: pavyzdžiai
Įmonė įsigijo prekių už 767 000 rublių. (su PVM 117 000 rublių), o vėliau pardavė prekes 50% išankstinio apmokėjimo sąlygomis 1 180 000 rublių. (su PVM 180 000 rublių). Prekių likutis 118 000 rublių. (su PVM 18 000 rublių) buvo parduotas mažmeninėje prekyboje veiklai, kuriai taikoma UTII, ir jai buvo grąžintas PVM. Antroji avanso dalis buvo pervesta po mėnesio.
|
Operacijos |
Bazė |
||
|
Apmokėjimas už įsigytas prekes |
|||
|
Prekių siuntimas |
|||
|
PVM apmokestinamas pirktas prekes |
|||
|
PVM priimtas atskaityti |
|||
|
Iš pirkėjo gautas 50% avansinis mokėjimas |
|||
|
PVM apmokestinamas avansu |
|||
|
Atspindi pardavimo pajamas |
|||
|
Įskaitytas avansas |
|||
|
Išankstinė PVM atskaita |
|||
|
Prekės perduotos mažmeninei prekybai |
|||
|
Parduotos prekės ir medžiagos nurašytos |
|||
|
Nurašyta prekių savikaina |
|||
|
Atkurtas PVM mažmeninės prekybos (UTII) prekėms |
|||
|
PVM yra įtrauktas į prekių kainą |